La adopción de las NIIF para pymes debe comprenderse como el resultado de un proceso evolutivo dentro del sistema contable internacional, orientado a fortalecer la calidad, la comparabilidad y la utilidad económica de la información financiera en contextos empresariales diversos. A finales del siglo XX se consolidó un consenso académico y regulatorio en torno a la existencia de una brecha estructural entre los estándares contables diseñados para grandes corporaciones con obligación pública de rendición de cuentas y las capacidades organizacionales, tecnológicas y financieras propias de las pequeñas y medianas empresas. La aplicación directa de normas complejas generaba costos de cumplimiento desproporcionados, limitaba la calidad de los reportes financieros y reducía la efectividad de la contabilidad como mecanismo de comunicación económica entre las organizaciones y sus grupos de interés (Luna Restrepo & Muñoz Londoño, 2011).

Frente a este escenario, comenzó a gestarse un debate teórico sobre la necesidad de desarrollar un marco contable internacional diferenciado que preservara los principios fundamentales del reconocimiento, medición y revelación, pero que al mismo tiempo se ajustara a la realidad operativa de las pymes. Este proceso de reflexión institucional se consolidó a comienzos del siglo xxi mediante reformas en la arquitectura del sistema contable global lideradas por el organismo emisor de normas internacionales, las cuales incluyeron consultas públicas, análisis comparativos entre jurisdicciones y evaluaciones rigurosas del impacto regulatorio de los estándares financieros (IFRS Accounting, 2023; Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia, 2025).

En este contexto, la emisión oficial de la NIIF para pymes en 2009 representó un hito en el desarrollo de la estandarización contable internacional, al introducir un marco normativo específicamente diseñado para entidades que no participan en mercados públicos de capital, pero que desempeñan un papel central en la generación de empleo, la producción y el dinamismo económico. Desde el punto de vista conceptual, el estándar se construyó a partir de un proceso sistemático de simplificación normativa que conserva la coherencia teórica con las NIIF completas, aunque elimina requerimientos irrelevantes o excesivamente complejos para organizaciones de menor escala (Perilla R. & Rey, 2017). El resultado fue un cuerpo normativo estructurado en secciones temáticas que integran criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación dentro de una arquitectura conceptual autónoma y funcional. Este diseño se sustenta en el principio de proporcionalidad regulatoria propuesto por la teoría de la regulación económica, según el cual la intensidad de las obligaciones normativas debe corresponderse con la capacidad operativa de las entidades y con los beneficios informativos que se esperan para los usuarios de los estados financieros. En consecuencia, la NIIF para pymes orienta su enfoque hacia las necesidades informativas de acreedores, entidades financieras, proveedores y otros agentes externos interesados en evaluar la liquidez, solvencia y sostenibilidad económica de las organizaciones, reduciendo simultáneamente los costos de capacitación, implementación y mantenimiento asociados a sistemas contables excesivamente complejos.

La justificación teórica de este estándar también puede analizarse desde los aportes de la economía de la información y de las teorías financieras contemporáneas que examinan los mecanismos institucionales destinados a reducir la incertidumbre en las transacciones económicas. Desde la perspectiva de la teoría de la agencia, los sistemas contables funcionan como instrumentos fundamentales de control y monitoreo que permiten mitigar los conflictos de interés entre propietarios, administradores y financiadores (Al-Faryan, 2024). Aunque en muchas pymes la propiedad suele concentrarse, estas organizaciones dependen con frecuencia de fuentes de financiamiento externo, como entidades bancarias, inversionistas privados o proveedores comerciales, lo que pone de relieve el contar con información financiera confiable, estandarizada y verificable. En este sentido, la adopción de normas contables homogéneas contribuye a reducir los costos de supervisión y a limitar comportamientos oportunistas en la gestión empresarial (Akisik, 2020; Prather Kinsey et al., 2022).

De manera complementaria, la teoría de los costos de transacción sostiene que la ausencia de información financiera fiable incrementa los costos asociados a la negociación, monitoreo y cumplimiento de acuerdos contractuales (Cuypers et al., 2021). Desde esta lógica, la estandarización contable internacional opera como una infraestructura institucional que facilita la coordinación entre agentes económicos. A su vez, la economía de la información destaca el problema de la asimetría informativa, fenómeno que puede generar selección adversa, racionamiento del crédito y asignaciones ineficientes de recursos. En consecuencia, la implementación de la NIIF para pymes contribuye a mitigar estas distorsiones, al establecer un lenguaje financiero común que fortalece la transparencia empresarial y mejora la eficiencia del sistema económico.

Finalmente, desde la perspectiva de la teoría institucional y de la teoría de difusión de innovaciones, la expansión global de la NIIF para pymes puede interpretarse como un proceso de convergencia normativa impulsado por dinámicas de legitimidad organizacional, presión regulatoria internacional y aprendizaje colectivo entre sistemas contables nacionales (Elmghaamez et al., 2022; Guerreiro et al., 2021). Las organizaciones y los marcos regulatorios tienden a incorporar prácticas consideradas legítimas dentro del entorno económico global, con el propósito de fortalecer su credibilidad frente a inversionistas, organismos multilaterales y mercados financieros. En este contexto, el concepto de isomorfismo organizacional permite entender cómo distintas jurisdicciones convergen progresivamente hacia modelos contables similares. El isomorfismo coercitivo se manifiesta cuando organismos financieros internacionales promueven reformas contables orientadas a mejorar la transparencia, la rendición de cuentas y la gobernanza económica. El isomorfismo normativo emerge a partir de la influencia de comunidades profesionales de contadores, auditores, académicos y reguladores que difunden estándares internacionales mediante procesos de formación, certificación y desarrollo profesional. Por su parte, el isomorfismo mimético explica la tendencia de los países a replicar marcos regulatorios implementados en economías percibidas como exitosas, a fin de reducir la incertidumbre institucional y facilitar su integración en mercados globales (Prather Kinsey et al., 2022; Silva et al., 2025).

Bajo estas dinámicas, la NIIF para pymes se consolida como una infraestructura de gobernanza contable transnacional que promueve la armonización de prácticas financieras, fortalece la comparabilidad internacional de la información económica y contribuye a mejorar la confianza de los usuarios en los estados financieros, al tiempo que sigue evolucionando mediante procesos periódicos de revisión regulatoria, orientados a incorporar avances tecnológicos, nuevas formas de reporte digital y crecientes demandas de sostenibilidad corporativa (Bastidas Castro et al., 2025; Meena, 2024; Ngema & Chauke, 2026; Tijjani et al., 2023).

Se utilizó la base de datos Scopus, reconocida por su prestigio y aceptación en la comunidad académica internacional (Schotten et al., 2017). Su valor radica en la amplitud y calidad de las publicaciones que indexa, lo que la convierte en una fuente fundamental para la realización de estudios rigurosos, multidisciplinares y de alta fiabilidad (Baas et al., 2020).

Los documentos se recopilaron utilizando términos clave relacionados con International Financial Reporting Standards, IFRS , SME S y MSMES, aplicados en los campos de título, resumen y palabras clave. El enfoque se centró exclusivamente en artículos científicos, libros y capítulos de libros de las áreas de negocios, economía y ciencias sociales.

La ecuación de búsqueda utilizada en Scopus fue la siguiente: TITLE-ABS-KEY ( ( "International Financial Reporting Standard*" OR "IFRS" OR "International Accounting Standard*" OR "IAS" OR "IFRS for SME*" OR "IFRS for Small and Medium-sized Entit*" OR "IFRS for Small and Medium-sized Enterprises" OR "IFRS for SMES" OR "IASB SME Standard*" OR "International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entit*" ) AND ( "Small and Medium-sized Enterprise*" OR "Small and Medium Enterprise*" OR "SME*" OR "Micro, Small and Medium-sized Enterprise*" OR "Micro, Small and Medium Enterprise*" OR "MSME*" OR "Micro-enterprise*" OR "Microenterprise*" OR "Small enterprise*" OR "Medium-sized enterprise*" OR "Medium enterprise*" ) ) AND ( LIMIT-TO ( DOCTYPE, "ar" ) OR LIMIT-TO ( DOCTYPE, "ch" ) OR LIMIT-TO ( DOCTYPE, "bk" ) OR LIMIT-TO ( DOCTYPE, "re" ) ) AND ( LIMIT-TO ( STJBJAREA, "BUSI" ) OR LIMIT-TO ( STJBJAREA, "ECON" ) OR LIMIT-TO ( STJBJAREA, "SOCI" ) ). Como resultado para el análisis, hasta diciembre de 2025 se identificaron 217 documentos publicados.

El tratamiento de los datos se realizó utilizando herramientas descriptivas de la plataforma Scopus, que permiten extraer e interpretar indicadores bibliométricos clave. Con estas herramientas se elaboraron tablas y figuras que facilitan la evaluación de diversos elementos, como la evolución temporal de la producción científica, los países con mayor actividad investigadora, los autores más productivos, las revistas de mayor impacto y los artículos con mayor número de citas (Baas et al., 2020). Además, se utilizaron los softwares VOSviewer y Bibliometrix (interfaz Biblioshiny) para realizar el análisis del acoplamiento bibliográfico y de redes de coocurrencia de términos, lo que permitió identificar patrones de colaboración entre autores, instituciones y países, así como relaciones y evoluciones temáticas dentro del conjunto de publicaciones analizadas (McAllister et al., 2022). Por último, se llevó a cabo una revisión cualitativa de los textos seleccionados, que permitió identificar posibles lagunas en la literatura actual y proponer futuras líneas de investigación.

La producción científica correspondiente al periodo fundacional (2001-2012) revela una fase de génesis caracterizada por un volumen moderado de 32 documentos, equivalentes tendencias y factores determinantes en la adopción de las NIIF al 15.02 % del corpus total analizado. Durante esta etapa, la literatura se orientó principalmente a la delimitación ontológica de las NIIF y a su potencial aplicabilidad en pymes, abordando tanto las normas como las entidades desde categorías analíticas diferenciadas. El mapa estratégico evidencia que las NIIF y las pymes se consolidaron como temas motores; sin embargo, el estándar específico "NIIF para pymes", emitido por el International Accounting Standards Board (IASB) en 2009, se posicionaba aún como tema básico o emergente, lo que denota una fase temprana de internalización y apropiación técnica del marco normativo. Este andamiaje epistemológico resultó determinante para transitar desde un paradigma contable predominantemente patrimonialista hacia un modelo centrado en la utilidad de la información financiera para la toma de decisiones económicas.

La investigación empírica en este periodo fue incipiente y de naturaleza exploratoria; se concentró mayoritariamente en economías desarrolladas que lideraban el proceso de armonización contable global. No obstante, estos aportes pioneros configuraron la arquitectura conceptual que posibilitó la posterior expansión del campo y sentaron las bases para examinar el juicio profesional, la simplificación administrativa y la relación costo-beneficio de la implementación normativa en entidades sin obligación pública de rendición de cuentas (figura 2). En este contexto, comenzó a cuestionarse críticamente la eficacia del enfoque one-size-fits-all, anticipando la especialización temática observada en la década siguiente.

Figura 2 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

La segunda fase (2013-2023) constituye el periodo de mayor dinamismo y especialización académica, con 135 artículos que representan el 63.38 % de la producción histórica, lo que implica un crecimiento del 322 % respecto al ciclo anterior. En esta etapa, el concepto NIIF para pymes transitó de tema básico a núcleo motor del dominio, al articularse con variables críticas como la armonización contable, la transparencia financiera y la legitimidad institucional del IASB. Este desplazamiento temático fue impulsado por la adopción extensiva del estándar en jurisdicciones de América Latina, África y Asia, lo que trasladó el énfasis desde la discusión normativa general hacia los desafíos prácticos de implementación, incluida la medición a valor razonable, el tratamiento de activos intangibles y el impacto en el costo del capital. Los mapas estratégicos evidencian una diversificación temática significativa, con la emergencia de temas de nicho -como países en desarrollo y sector bancario-, caracterizados por alta densidad conceptual y cohesión interna, lo que sugiere una segmentación del campo según contextos institucionales y estructuras financieras específicas.

Paralelamente, se observa un creciente interés por la gobernanza regulatoria y por marcos regionales, como la Directiva 2013/34/UE en Europa, que consolida un enfoque analítico en el cual la adopción de las NIIF deja de concebirse como un fin normativo en sí mismo para interpretarse como un mecanismo de eficiencia contractual, reducción de asimetrías de información y fortalecimiento de la comparabilidad financiera internacional (figura 3). Este periodo marca la madurez estructural del dominio y dispone la contabilidad de las pymes como una línea de investigación consolidada, interdisciplinaria y estrechamente vinculada a las dinámicas de financiamiento y resiliencia empresarial en entornos económicos volátiles.

Figura 3 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

En el bienio 2024-2025, el campo evidencia una consolidación estratégica, con 46 documentos (21.60 % del corpus). Ello sugiere un cambio de orientación hacia una etapa que puede denominarse era de la calidad y la sostenibilidad, y aunque se observa un ajuste cuantitativo respecto al pico productivo de la década previa, la densidad intelectual y la sofisticación metodológica se han incrementado, posicionando la calidad de la información financiera como tema de nicho altamente desarrollado y crítico para evaluar los efectos ex post de la implementación normativa. Un hallazgo sustantivo en esta fase es la incorporación de la sostenibilidad y de los criterios ESG (ambientales, sociales y de gobernanza), como nuevas fronteras analíticas, al integrarse el reporte financiero de las pymes con estándares internacionales de sostenibilidad y al ampliarse el debate hacia la información no financiera.

Los mapas estratégicos actuales confirman que el estándar NIIF para pymes mantiene su centralidad estructural, aunque ahora interactúa con dimensiones como la digitalización contable, la resiliencia ante crisis sistémicas y la influencia de la cultura organizacional en el cumplimiento regulatorio. Asimismo, se identifica un renovado interés por el proceso de emisión normativa (standard-setting) y por la convergencia regulatoria internacional, lo que evidencia una actitud académica más crítica respecto a la adecuación de la tercera edición del estándar frente a las particularidades de microentidades y economías emergentes. Esta etapa contemporánea (figura 4) refleja un campo que ha trascendido la técnica contable para insertarse en el debate más amplio sobre desarrollo sostenible, transparencia corporativa integral y creación de valor a largo plazo.

Figura 4 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

En síntesis, la trayectoria de la producción científica sobre la adopción de las NIIF en las pymes describe una curva evolutiva que transita desde la exploración conceptual inicial hacia la evaluación de impactos multidimensionales y sistémicos (figura 5). El análisis longitudinal permite concluir que el dominio ha alcanzado un grado significativo de madurez académica, proyectándose hacia la integración de información financiera y no financiera en respuesta a las exigencias de un entorno globalizado, donde la transparencia constituye un activo estratégico. La evidencia cuantitativa -con un 21.60 % del total acumulado concentrado en el bienio 2024-2025- sugiere que el interés por este estándar no solo se mantiene vigente, sino que se ha reconfigurado para abordar desafíos contemporáneos como la crisis climática, la transformación digital y la inteligencia artificial aplicada a la contabilidad (figura 6).

Figura 5 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

Figura 6 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus y procesamiento estadístico en Bibliometrix y Microsoft 365.

En el corto y mediano plazo, se anticipa que la agenda investigativa se orientará hacia el análisis de herramientas de automatización de reportes bajo NIIF, la armonización de métricas de sostenibilidad adaptadas a entidades de menor tamaño y la reducción de brechas institucionales en países en desarrollo. La consolidación de las NIIF para pymes como lenguaje común de los negocios en el segmento empresarial de base parece estructuralmente irreversible; en este proceso, la academia desempeña un rol crítico tanto en la evaluación rigurosa de su efectividad como en la formulación de propuestas de simplificación normativa que promuevan eficiencia, equidad y acceso inclusivo a los mercados financieros.

La producción científica sobre la NIIF para pymes evidencia una hegemonía intelectual concentrada en jurisdicciones de tradición anglosajona, junto con una emergencia significativa en economías en desarrollo. El Reino Unido lidera este ecosistema con 28 publicaciones y se consolida no solo como sede del IASB, sino también como epicentro de la validación empírica sobre la calidad de la información financiera en entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esta supremacía académica es seguida por Australia (18) y Colombia (13); este último país se posiciona como el referente latinoamericano más productivo, lo que evidencia que la transición hacia marcos normativos globales constituye una prioridad estratégica para la competitividad regional. Por su parte, la República Checa (12) y Turquía (10) completan el grupo de países con mayor producción, lo que confirma que la adopción de estándares internacionales en las pymes trasciende fronteras ideológicas y se consolida como un lenguaje común de transparencia y comparabilidad (figura 7).

La distribución geográfica de las investigaciones sugiere que la academia no solo se orienta a documentar la implementación técnica de la norma, sino también a analizar cómo la reducción de asimetrías de información facilita el acceso a los mercados de capitales y fortalece la arquitectura financiera global. Este dinamismo investigativo resulta fundamental para cerrar la brecha entre la teoría contable y la realidad operativa de las pymes, promoviendo una evolución regulatoria basada en los principios de proporcionalidad y relevancia económica, de modo que el estándar se configure como una herramienta de crecimiento y no como una carga administrativa, especialmente en contextos de baja madurez institucional.

Figura 7 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

La arquitectura de la colaboración internacional (figura 8), por su parte, se configura como un grafo complejo de interdependencia académica, en el cual el Reino Unido actúa como nodo central o nexus de conocimiento. Las redes de coautoría más consolidadas se identifican en el eje transatlántico (Reino Unido-Estados Unidos) y en la alianza de la Commonwealth (Reino Unido-Australia-Sudáfrica), lo que sugiere que la afinidad lingüística y la tradición jurídica del common law operan como catalizadores de la producción científica. No obstante, el análisis de redes también revela una integración creciente de economías emergentes como China, India y Brasil, orientadas a armonizar sus prácticas locales con estándares internacionales a fin de atraer inversión extranjera directa.

Figura 8 Fuente: elaboración propia con base en datos de Scopus analizados mediante Bibliometrix (RStudio 2026.01.1 Build 403) y su interfaz Biblioshiny (v.5.0).

Un hallazgo relevante es la colaboración entre Colombia y España, que pone de manifiesto una dinámica de transferencia de conocimiento basada en la proximidad cultural y en desafíos compartidos de convergencia normativa en contextos hispanohablantes. La red global de colaboración no presenta una configuración homogénea: se observan clústeres de alta densidad en Europa Occidental y Oceanía, en contraste con niveles relativamente bajos de articulación en el Sudeste Asiático y en gran parte de África -con excepción de Sudáfrica-. Esta disparidad geográfica en la producción científica identifica oportunidades para futuras líneas de investigación centradas en la diversidad institucional, pensando de qué modo variables como el sistema tributario local y la cultura organizacional de las pymes condicionan la implementación y los resultados de las NIIF.

La tabla 1 sintetiza las principales fuentes de difusión científica en el ámbito de las NIIF aplicadas a pymes. En términos de productividad, Accounting in Europe (Reino Unido) se posiciona como la revista líder, concentrando el mayor número de contribuciones (20 documentos), lo que evidencia su papel central como plataforma de debate y desarrollo teórico-empírico en la materia. En un segundo nivel se ubican Cogent Business and Management y Journal of Accounting in Emerging Economies, ambas con cinco publicaciones, consolidándose como espacios relevantes, especialmente en el análisis de contextos emergentes y dinámicas empresariales contemporáneas. Por su parte, Accounting and Business Research, Accounting and Finance y Australian Accounting Review muestran una participación sostenida, reflejando su capacidad para integrar discusiones avanzadas en contabilidad financiera, regulación y gobernanza corporativa. Un rasgo distintivo del conjunto analizado es su naturaleza interdisciplinaria. Las revistas incluidas no se limitan exclusivamente a la contabilidad, sino que articulan enfoques provenientes de la economía, la econometría, las finanzas y la gestión empresarial. Esta convergencia disciplinar refuerza la complejidad del estudio de las NIIF en pymes, al integrar dimensiones normativas, institucionales y de desempeño organizacional.

Tabla 1

Revista	Documentos	Índice H	País	SJR
Accounting in Europe	20	32	Reino Unido	Q1
Cogent Business and Management	5	56	Reino Unido	Q2
Journal of Accounting in Emerging Economies	5	34	Reino Unido	Q1
Accounting and Business Research	4	73	Reino Unido	Q2
Accounting and Finance	4	70	Estados Unidos	Q1
Australian Accounting Review	4	50	Reino Unido	Q2
Contaduría y Administración	4	25	México	Q4
Advances in Accounting	3	46	Estados Unidos	Q2
Ekonomska Istrazivanja	3	65	Reino Unido	Q2
International Journal of Accounting Auditing and Performance Evaluation	3	19	Reino Unido	Q4

Fuente: elaboración propia basada en datos extraídos de Scopus y SJR.

Desde la perspectiva de impacto científico, medido a través del SJR, se observa una distribución heterogénea entre cuartiles. Tres revistas se ubican en el cuartil Q1 (Accounting in Europe, Journal of Accounting in Emerging Economies y Accounting and Finance), lo que indica alta visibilidad e influencia en la comunidad académica. La mayoría se concentra en el cuartil Q2 y ello evidencia un nivel intermedio-alto de impacto; mientras que un grupo reducido se sitúa en Q4, lo cual sugiere nichos más especializados o regionales. Esta dispersión no debe interpretarse como una debilidad, sino como un reflejo de la diversidad estructural del campo, donde coexisten revistas globales consolidadas con otras orientadas a contextos específicos, particularmente en economías emergentes. Asimismo, el análisis del índice H confirma diferencias significativas en términos de trayectoria e influencia acumulada. Revistas como Accounting and Business Research y Accounting and Finance presentan valores elevados, lo que denota una sólida tradición investigativa y un impacto sostenido a lo largo del tiempo.

La tabla 2 sintetiza los diez autores más productivos en este campo, reflejo de una marcada concentración geográfica en países como Australia y la República Checa, así como una diversidad temática que abarca desde la adopción de las NIIF y sus efectos financieros hasta enfoques metodológicos avanzados y análisis del comportamiento del auditor. Entre los autores más destacados, Parmod Chand se posiciona como uno de los principales referentes, con una sólida trayectoria enfocada en la dinámica del juicio profesional del auditor y la evaluación del riesgo, aspectos críticos en la implementación de estándares internacionales en entornos empresariales de menor escala. En una línea complementaria, Dinuja Perera ha contribuido significativamente al entendimiento del impacto financiero global derivado de la adopción de las NIIF, aportando evidencia empírica relevante para economías tanto desarrolladas como emergentes.

Tabla 2

Autor	Documentos	Índice H	País	Enfoque temático principal
Chand, Parmod	5	16	Australia	Dinámica del juicio del auditor y la evaluación de riesgos
Paseková, Marie	5	6	República Checa	Impacto de la covid-19 en la volatilidad del mercado bursátil
Perera, Dinuja	5	3	Australia	La adopción de las niif y su impacto financiero global
Strouhal, Jiří	5	10	República Checa	Análisis de envolvente de datos en la evaluación del desempeño
Damak-Ayadi, Salma	4	10	Túnez	La adopción de las niif y su impacto financiero global

Fuente: elaboración propia basada en datos extraídos de Scopus.

Por su parte, Marie Paseková ha orientado su investigación hacia fenómenos recientes, como el efecto de la pandemia de COVID-19 sobre la volatilidad de los mercados, integrando el análisis contable con dinámicas macroeconómicas. Jirí Strouhal, en cambio, se ha especializado en la aplicación de técnicas cuantitativas como el análisis envolvente de datos para la evaluación del desempeño empresarial bajo marcos contables internacionales.

Finalmente, Salma Damak-Ayadi destaca por sus aportes al estudio de la adopción de las NIIF y su impacto financiero, particularmente en contextos emergentes, proporcionando una perspectiva comparativa clave para comprender los desafíos y beneficios de la armonización contable. En conjunto, estos autores configuran un núcleo intelectual que ha impulsado el desarrollo teórico y empírico del campo, consolidando una agenda de investigación que continúa evolucionando en respuesta a cambios regulatorios, crisis globales y nuevas demandas de información financiera.

La tabla 3 presenta los artículos más citados en el campo de las NIIF aplicadas a las pymes, lo que muestra su relevancia e impacto en la investigación contable y financiera. Entre los estudios más influyentes se encuentra el de Kaya y Koch (2015), con 64 citas, en el que los autores analizaron la adopción de las NIIF para pymes en 128 países. Su investigación concluyó que la adopción es más probable en jurisdicciones sin marcos contables nacionales bien desarrollados y con baja calidad institucional en términos de gobernanza. Asimismo, observaron que la presencia previa de NIIF plenas aplicadas a empresas privadas facilitó la adopción de la versión simplificada para pymes, promoviendo la armonización contable global. En segundo lugar, Perera y Chand (2015), con 40 citas, abordaron los retos teóricos y prácticos asociados a la implementación de las NIIF para pymes. A través del enfoque de la teoría de la utilidad de decisión y la teoría del orden jerárquico, identificaron una desalineación entre los requerimientos normativos y las necesidades de los usuarios de información financiera en pequeñas entidades. Además, resaltaron la carga administrativa, las dificultades de acceso al financiamiento y las incompatibilidades con regulaciones locales como obstáculos significativos para su implementación. Por su parte, Bonito y Pais (2018), con 30 citas, investigaron los determinantes macroeconómicos que inciden en la adopción de las NIIF para pymes en 84 países. Sus resultados revelaron que la inexistencia de normas contables locales, la experiencia previa con NIIF completas y la presencia de sistemas jurídicos basados en el derecho consuetudinario constituyen factores que favorecen su adopción.

Tabla 3

n.°	Titulo	Autor(es)	Año de publicación	Citas
1	Countries adoption of the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized entities (IFRS for SMES) - Early empirical evidence	Kaya y Koch	2015	64
2	Issues in the adoption of international financial reporting standards (IFRS) for small and medium-sized enterprises (SMES)	Perera y Chand	2015	40
3	The macroeconomic determinants of the adoption of IFRS for SMES	Bonito y Pais	2018	30
4	The role and current status of IFRS in the completion of national accounting rules-Evidence from European countries	André	2017	29
5	Mandatory ESG reporting and XBRL taxonomies combination: ESG ratings and income statement, a sustainable value-added disclosure	Faccia et al.	2021	27
6	The effect of IFRS for SMES on the financial reporting environment of private firms: an exploratory interview study	Gassen	2017	27
7	Cross-country determinants of IFRS for SMES adoption	Damak Ayadi et al.	2020	26
8	International financial reporting standards, domestic debt finance and institutional quality: evidence from developing countries	Chung et al.	2023	20
9	What drives developing and transitional countries to adopt the IFRS for SMES? An institutional perspective	Sellami y Gafsi	2018	19
10	Opening up the politics of standard setting through discourse theory: the case of IFRS for SMES	Warren et al.	2020	18

Fuente: elaboración propia (2025), basada en datos extraídos de Scopus.

Desde una perspectiva europea, André (2017), con 29 citas, analizó el efecto de la implementación de las NIIF en la armonización contable en 25 países europeos tras la entrada en vigor de la Directiva 2013/34/LJE. Su estudio evidenció una adopción heterogénea: mientras algunas jurisdicciones implementaron íntegramente las disposiciones europeas, otras conservaron autonomía regulatoria significativa, reflejando tensiones entre convergencia y soberanía contable. En un enfoque más innovador, Faccia et al. (2021), con 27 citas, propusieron la integración de la información ESG obligatoria mediante la taxonomía XBRL, incorporando un estado de resultados del valor añadido. Su propuesta contempla la introducción de nuevas etiquetas XBRL ({330000} y {814000}) y la delegación de su elaboración a entidades acreditadas, con el fin de aumentar la transparencia informativa y contrarrestar el greenwashing. De forma complementaria, Gassen (2017), también con 27 citas, examinó el impacto de las NIIF para pymes en la calidad de la información financiera de empresas privadas, basándose en entrevistas realizadas en 24 jurisdicciones. Su análisis mostró una adopción directa limitada, con Sudáfrica como principal excepción, aunque evidenció que la norma ha servido como referente para reformas regulatorias en diversas regiones.

Desde un enfoque cuantitativo, Damak Ayadi et al. (2020), con 26 citas, aplicaron un modelo de regresión logística para identificar los determinantes de adopción de las NIIF para pymes en 177 países. Los autores concluyeron que factores como la calidad del sistema legal, los valores culturales, las redes empresariales y el dinamismo económico inciden significativamente en la adopción, destacando el papel del isomorfismo institucional. Por otro lado, Tawiah y Gyapong (2023) estudiaron la implementación de las NIIF y de las NIIF para pymes en 107 países en desarrollo entre 2000 y 2017. Su estudio evidenció que la adopción de estas normas mejora el acceso al crédito bancario, especialmente en contextos institucionales débiles, donde el uso de NIIF completas genera un mayor impacto. Asimismo, Sellami y Gafsi (2018), con 19 citas, exploraron los factores institucionales que afectan la adopción de las NIIF para pymes en economías en desarrollo y en transición. Basados en una muestra de 70 países, concluyeron que la importancia económica de las pymes, la dependencia de financiación externa y el grado de apertura comercial favorecen su adopción. No obstante, la baja calidad institucional y las estructuras fiscales complejas pueden actuar como barreras.

Finalmente, Warren et al. (2019), con 18 citas, examinaron el proceso normativo dentro del IASB, desde la perspectiva de la teoría del discurso. Su análisis reveló que las NIIF para pymes son producto de dinámicas de condensación, desplazamiento y sobredeterminación discursiva, mecanismos que en muchos casos encubren las tensiones políticas subyacentes en la formulación de estándares contables internacionales.

El acoplamiento bibliográfico es una técnica de análisis bibliométrico que permite examinar la afinidad temática entre publicaciones científicas a partir de sus referencias compartidas. Esta metodología asume que si dos artículos citan un número considerable de fuentes comunes, es probable que traten temas relacionados o pertenezcan al mismo campo disciplinar (Liu & Hsu, 2019). La figura 9 presenta la red de acoplamiento bibliográfico construida con el software especializado VOSviewer (Van Eck & Waltman, 2022). A partir de este análisis, se identificaron cinco clústeres que representan diversas líneas de investigación emergentes, que se describen a continuación:

Figura 9 Fuente: elaboración propia basada en datos extraídos de Scopus y en el uso del software VOSviewer.

Clúster 1 (color rojo): aborda los retos en la aplicación de las NIIF para las pymes. Se identifican barreras tanto conceptuales como prácticas, además de diferencias jurisdiccionales que dificultan su aplicación (Chand et al., 2015; Hyblová, 2019). La pandemia de COVID-19 exacerbó estas dificultades, aumentando la incertidumbre para los preparadores de estados financieros (Obradovic et al., 2024). Asimismo, son evidentes los sesgos interpretativos en la aplicación de las normas (Perera et al., 2020) y debates sobre la legitimidad del IASB como emisor de estándares contables internacionales (Ram & Newberry, 2017).

La figura 10 muestra la red de coocurrencia de términos, desarrollada con el software bibliométrico VOsviewer (Van Eck & Waltman, 2022). Con este tipo de análisis se visualizan las interconexiones y relaciones entre diversos conceptos dentro de un campo de estudio, facilitando la identificación de tendencias emergentes y áreas de convergencia temática. El examen de esta red permite detectar patrones significativos en la evolución del conocimiento, así como identificar la frecuencia y relevancia de determinados términos en la literatura académica (Liu et al., 2023; Vătămănescu & Vintilă, 2023). La estructura de la red se organiza en cuatro clústeres, definidos según la frecuencia de aparición de los términos, utilizando un método de recuento fraccionado y eliminación de sinónimos.

Estos clústeres reflejan la proximidad conceptual entre palabras clave, ofreciendo una representación visual de la dinámica temática del área estudiada.

Figura 10 Fuente: elaboración propia basada en datos extraídos de Scopus y en el uso del software VOSviewer.

El grupo 1, representado en rojo, agrupa términos relacionados con los principales retos y oportunidades del sector financiero. Se centra en aspectos fundamentales como las finanzas, la información financiera, los estados financieros y la información internacional, sobre todo en su impacto en las pymes. La recurrencia de estos términos subraya la importancia de la transparencia financiera y la necesidad de tomar decisiones con conocimiento de causa en contextos empresariales dinámicos y en evolución. El grupo 2, identificado en verde, se centra en la regulación y la información contable. Incluye conceptos clave como contabilidad, información financiera, NIIF para pymes, estatutos contables y privacidad de la información financiera. Este clúster destaca la importancia de la regulación y la normalización para una información contable fiable, esencial para la estabilidad y la sostenibilidad de las empresas.

El grupo 3, de color azul, aborda la armonización contable en un contexto internacional. Reúne términos como la normalización contable, la influencia reguladora de la Unión Europea, la adopción de las NIIF y su aplicación específica en las pymes. La presencia de estos elementos refleja un esfuerzo global por unificar criterios contables, fomentando la comparabilidad y la transparencia financiera a escala transnacional. El grupo 4, de color amarillo, examina la relación entre la contabilidad y la economía, considerando aspectos como la aplicación de nuevas normativas contables y su impacto en el entorno empresarial y económico mundial. Este enfoque pone de relieve cómo las decisiones contables repercuten directamente en el desarrollo económico, influyendo en factores como la inversión, la competitividad y la sostenibilidad de las organizaciones.

En conjunto, estos cuatro grupos proporcionan una visión completa del ecosistema contable y financiero, destacando las interrelaciones entre la normativa, las prácticas empresariales y la dinámica económica. Su análisis permite comprender mejor la evolución de la disciplina contable y anticipar las tendencias clave de la gestión financiera mundial.

A pesar del rigor metodológico empleado, este estudio presenta delimitaciones inherentes que trazan la ruta para futuras indagaciones. La dependencia exclusiva de la base de datos Scopus y la restricción a tipologías documentales específicas (artículos, revisiones y libros) en el área de ciencias sociales y administrativas durante el periodo 2001-2025, podría haber omitido contribuciones críticas alojadas en repositorios de alto impacto como Web of Science o ScienceDirect. Por consiguiente, se insta a la comunidad académica a diversificar las fuentes de extracción y a refinar los tesauros de búsqueda, integrando términos que capturen la evolución semántica de la contabilidad internacional. Esta expansión no solo mitigaría el sesgo de selección, sino que permitiría realizar metanálisis comparativos de mayor envergadura para consolidar una caracterización holística de la literatura sobre las NIIF para pymes.

Adicionalmente, el análisis cualitativo de los quince documentos más recientes permitió identificar un conjunto de líneas emergentes para la investigación futura, orientadas a ampliar el alcance y la aplicabilidad de los marcos existentes. En particular, se sugiere extender el tamaño de muestra hacia pymes de distintas regiones y contextos nacionales, con el fin de validar y generalizar los modelos propuestos, así como desarrollar estudios comparativos con grandes empresas que permitan evaluar la escalabilidad de los enfoques participativos en sostenibilidad (Gök et al., 2025). Asimismo, se plantea la incorporación de herramientas digitales -como sistemas de apoyo a la decisión basados en inteligencia artificial, block-chain para la trazabilidad y plataformas automatizadas de mapeo de los Objetivos de Desarrollo Sostenible- como mecanismos para optimizar la formulación estratégica y reducir las cargas administrativas en estas organizaciones.

En paralelo, la literatura destaca la necesidad de profundizar en los determinantes de la calidad de la información contable en empresas privadas, particularmente en aquellas que no están sujetas a escrutinio público, y de contrastarlos con los observados en entidades de interés público (Toro Sañudo et al., 2024). Este campo se perfila como un espacio multidimensional que requiere enfoques comparativos y longitudinales, capaces de capturar los efectos institucionales, contextuales y temporales de la adopción de las NIIF para pymes. En este sentido, resulta clave incorporar las percepciones de diversos actores -como contadores, auditores, analistas de crédito y autoridades fiscales-, así como ampliar el análisis a contextos jurídicos diversos, especialmente en países con tradición de derecho codificado (Silva et al., 2025). De igual forma, se subraya la importancia de examinar el papel de las presiones de legitimidad en entornos geopolíticamente inestables, como los países BRICS, y su influencia en la convergencia normativa y las prácticas contables (Turner & Wheatley, 2024).

Finalmente, nuevas corrientes temáticas evidencian una expansión del campo más allá de la adopción normativa, incorporando dimensiones como el desarrollo sostenible, los activos intangibles y la transparencia financiera. El crecimiento del enfoque en sostenibilidad y reporting ESG posiciona este ámbito como una frontera clave de investigación, porque abre interrogantes sobre la integración de las NIIF para pymes con métricas no financieras y su impacto en el desempeño empresarial (Fanani et al., 2024). Al mismo tiempo, la persistencia de temas como activos intangibles, países en desarrollo y transparencia sugiere un interés continuo en los desafíos específicos de distintos contextos. En consecuencia, se propone avanzar hacia metodologías más robustas, el uso de fuentes de datos alternativas y el análisis de las necesidades informativas de diversos usuarios -incluidos bancos y organismos gubernamentales-, con el fin de construir una comprensión más profunda, contextualizada y realista del proceso de adopción normativa (Rodríguez Galindo et al., 2024; Wijekoon et al., 2024; Msechu et al., 2024; Segotso et al., 2024).